USO DE MATERIALIDAD EN LA NIC 12
ANTECEDENTES
En estos días he sido testigo de discusiones bizantinas entre algunos colegas respecto de cómo medir el activo por impuesto a la renta diferido, ahora que en el Perú han ocurrido cambios en la tasa del impuesto a la renta. Las empresas peruanas contribuirán al fisco aplicando una tasa del 30% a su utilidad gravable del año 2014. El 11 de diciembre de 2014, el pleno del Congreso peruano aprobó un proyecto de Ley,como resultado tenemos las siguientes tasas de impuesto a la renta para los próximos años: 2015 y 2016, 28%; 2017 y 2018, 27% y 2019 en adelante 26%.
He escuchado a consultores y he visto un informe de un funcionario de un gremio empresarial, afirmando que la NIC 12 exige el uso de una tasa promedio. Y han comenzado a realizar consultas a especialistas. Y han detenido el cierre de los estados financieros debido a esta gran incertidumbre. ¿Todo esto tiene sentido? Veamos.
REQUERIMIENTOS DE LA NIC 12 EN RELACION ALA MEDICION DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS
En relación a la medición de los impuestos diferidos la NIC 12 establece lo siguiente (los subrayados son nuestros):
Π47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en elque el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.
Π49 En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los niveles de ganancia fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán utilizando las tasas medias que se espere aplicar, a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los periodos en los que se espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias
MATERIALIDAD
Según el marco conceptual, La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir de la información financiera de una entidad que informa específica.
APLICACIÓN PRÁCTICA
La información financiera de las empresas en cuestión es pública. Se tratan de entidades financieras y podemos verlos en el portal de la superintendencia. Las diferencias temporarias deducibles ascienden a S/22,625,000. La utilidad del periodo es de S/55,000,0000; y los activos totales ascienden a S/1,608,000,000.
ANALISIS DE LA NORMA
La NIC12 solamente menciona el uso de una tasa promedio de impuesto a la renta cuando se apliquen diferentes tasas impositivas de acuerdo con los niveles de la utilidad, es decir uso de tasa escalonadas de acuerdo con el párrafo 49, citado anteriormente. No es el caso peruano analizado. En cambio el párrafo 47 establece que se debe utilizar la “tasa fiscal que se espera aplicar en el periodo en que se realice el activo”. Esta es la clave del cálculo del impuesto a la renta diferido en el caso peruano.
Si usted está razonablemente seguro que la diferencia temporaria se revertirá en el año 2015 o 2016, entonces utilice la tasa del 28% para calcular el impuesto diferido. Si su expectativa, es que la diferencia revertirá en el 2017 o 2018, debe utilizar la tasa del 27%.Finalmente, si la diferencia temporaria será eliminada del 2019 en adelanta debe utilizar la tasa del 26%.
¿Qué pasaría si la diferencia temporaria revertirá de manera progresiva desde el 2015 al 2019?, Este es el caso de las diferencias temporarias por aplicación de diferentes vidas útiles. En este caso debemos hilar fino y hacer una hoja de trabajo acerca de la reversión de las diferencias temporarias por cada periodo y por cada porción revertida se debe aplicar las tasas que estarán vigentes.
¡ES MUY COMPLICADO¡: TRANQUILO LA MATERIALIDAD AYUDA
En el caso planteado, la diferencia temporaria deducible asciende a S/22,625,000. En consecuencia el impuesto a la renta diferido puede fluctuar entre las siguientes opciones:
A la tasa del 28%: S/6,335,000
A la tasa del 27%: S/6,108,000
A la tasa del 26%: S/5,882,000
A la tasa del 27.19% (promedio para quienes quieren utilizarlo)%: S/6,154,000
¿Qué dilema?¿Ahora cuál de todos los cálculos debo registrar?¿Eso no me enseñaron en el diplomado NIIF que me costó muchísimo?¿Debo pedir ampliación para la entrega de estados financieros?¿Esta situación hará que demore mi cierre contable?.
Nada de eso. Utilice la materialidad. Si usted se ha equivocado en el cálculo, en el escenario planteado, la máxima distorsión sería S/452,500 (S/6,335,00-S/5,882,500) y la mínima distorsión sería S/181,000) (S/6,335,000 –S/6,154,000). Como hemos mencionado la utilidad del periodo es S/55,000,000 y el total de activos es de S/1,608,000,000. Es decir,la máxima distorsión representa 0.8% dela utilidad y 0.03% de los activos. La mínima distorsión representa 0.33% de la utilidad y 0.01% de los activos.
Con estos datos, dígame amigo contador:
¿Detendrá la marcha del cierre de sus estados financieros?
¿Llamará a un “especialista” en NIIF?
¿Cree que los estados financieros se distorsionarían si elige la tasa equivocada?
¿Cree que los estados financieros son exactos o aproximaciones a la realidad?
Mi consejo (sólo en este escenario porque cada realidad debe ser evaluada en su exacta dimensión): tome la tasa que desee no detenga la marcha de su cierre contable, ningún auditor financiero en su sano juicio calificará su dictamen por las “distorsiones” mencionadas.
Saludos contables Freddy Llanto www.fasperu.com.pe
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